投資型保單之投資帳戶收益課稅規定

財政部臺北市國稅局表示，有關投資型保險契約之投資資產專設帳戶之各類所得，依其所連結之投資標的性質，區分為中華民國來源所得（銀行存款、基金受益憑證、不動產或金融資產受益證券或資產基礎證券、公債及公司債、公開發行股票、台灣存託憑證等）及非中華民國來源所得（境外基金、外國中央政府公債及國庫券、外國銀行金融債券、外國上市櫃股票及公司債等）。


該局就上開所得類別課稅規定說明如下：

一、中華民國來源所得：

1.分離課稅之利息或其他所得：債(票)券、證券化商品之利息或結構型商品交易之其他所得，不併計要保人綜合所得總額課稅。

2.利息所得：全年所得額＞新臺幣1,000元者，應計入要保人綜合所得總額課稅，並適用27萬元儲蓄投資特別扣除額之規定。

3.股利所得：應計入要保人綜合所得總額課稅，其可扣抵稅額可自結算申報應納稅額中減除。

4.證券交易所得：停止課徵所得稅，證券交易損失不得自所得額中減除。

二、非中華民國來源所得：投資型保險之收益屬海外所得部分，同一申報戶應同時符合下列條件，始須繳納基本稅額：

1.全年海外所得≧100萬元。

2.基本所得額＞600萬元。

3.基本稅額＞一般所得稅額。

4.海外已納稅額可扣抵金額＜(基本稅額-一般所得稅額)。

該局進一步表示，投資型保險契約之投資資產帳戶於發生所得時課稅，嗣後如發生虧損時，除了非中華民國來源所得中「財產交易損失」得於計算基本所得額時自同年度海外所得之「財產交易所得」中扣除外，其餘投資標的所產生之虧損，均無法由所得中扣除。

（聯絡人：審查二科鄔股長；電話23113711分機1550）

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逾法定期限始提訴願者，應就復查決定補徵之應納稅額全數依法加徵滯納金

財政部臺北市國稅局表示，納稅義務人不服復查決定，如逾法定期限始提起訴願者，應就復查決定之應納稅額全數依法加徵滯納金。


該局說明，納稅義務人對於稅捐稽徵機關之復查決定，如有不服，得依法提起訴願及行政訴訟，訴願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起30日內為之，即納稅義務人如不服稅捐稽徵機關之復查決定，應於收受復查決定書之次日起30日內提起訴願，惟為避免移送強制執行，應繳納復查決定應納稅額半數。如未繳納又逾法定期限始提訴願者，將就復查決定補徵之應納稅額全數依法加徵滯納金。

該局舉例，甲公司不服國稅局營利事業所得稅復查決定提起訴願，本案復查決定書送達日期為99年4月9日，甲公司於99年5月17日始提起訴願，已逾法定期限，又未繳納復查決定應納稅額之半數，故稽徵機關應就甲公司復查決定應補稅額全數依法加徵滯納金。

該局提醒，納稅義務人如不服稅捐稽徵機關之行政處分提起行政救濟，應特別注意相關救濟程序之法定期限，以維護自身權

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已辦結算申報未於期限內自行繳納稅款，稽徵機關可免經催繳取證，逕行依法辦理稅捐保全

財政部臺北市國稅局表示，98年度所得稅結算申報已於99年5月31日結束，惟仍有納稅義務人，僅送出申報書而尚未繳納稅款。依財政部相關函釋規定，納稅義務人辦理所得稅結算申報，未依所得稅法第71條第1項規定，於結算申報期限內，自行繳納應納之結算稅額者，稽徵機關可免經催繳取證，逕行依法辦理稅捐保全。


該局說明，依稅捐稽徵法第24條第1項及第3項規定，納稅義務人欠繳應納稅捐者，稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為移轉或設定他項權利；其為營利事業者，並得通知主管機關，限制其減資或註銷之登記；另在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業，其已確定之應納稅捐逾法定繳納期限尚未繳納完畢，所欠繳稅款及已確定之罰鍰單計或合計，個人在新臺幣100萬元以上，營利事業在新臺幣200萬元以上者，其在行政救濟程序終結前，個人在新臺幣150萬元以上，營利事業在新臺幣300萬元以上，得由財政部函請內政部入出國及移民署限制其出境；其為營利事業者，得限制其負責人出境。

該局提醒納稅義務人，僅送出申報書而未繳納稅款，不算完成申報程序，為保障自身的權益，辦理所得稅結算申報，應依限繳納稅款，才不致有財產被禁止處分或限制出境之虞。

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購買保險有學問，要保人填寫有訣竅喔!

有民眾來電詢問：購買儲蓄型保險，如要保人為本人，受益人為小孩，期滿領回時，會被課贈與稅，是真的嗎？


　　本局表示：購買期滿領回的壽險商品等，要保人、受益人如非同一人，一旦保險期滿，要保人仍健在，受益人所領回的滿期金，乃屬贈與行為， 如併同當年度其他贈與金額超過免稅額220萬元，要保人就須主動申報贈與稅。

本局進一步說明：依據保險法第3條規定，要保人為對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。再者，要保人所投保保單之價值為其本人所有，且在契約年限內受益人得由要保人隨時變更。因此要保人將此保單價值指定非本人為受益人，即屬贈與行為，如超過免稅額220萬元，則應於滿期給付時依據遺產及贈與稅法第4條及第24條規定於30日內申報贈與稅，以免受罰。

本局又說明，如要保人與受益人為同一人，惟如由第三人而非要保人本人支付保費者，則於支付保費時如併同當年度其他贈與金額超過免稅額220萬元，實際支付保費者仍應就超過部分被課徵贈與稅



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大樓管理委員會將大樓的屋頂、外牆出租，應申報課稅

大樓管理委員會將大樓的屋頂出租，所收取之租金收入應否課稅？


南區國稅局潮州稽徵所答覆：大樓管理委員會將大樓的屋頂、外牆出租給住戶以外的人使用，所收取的租金收入係屬銷售勞務之營業收入，應依規定辦理營利事業所得稅結算申報，並應以該營業收入減除與該營業有關的成本費用後申報為所得額，依法繳納營利事業所得稅。另前開所得因係作為公寓大廈的管理、修繕費用，並無盈餘分配的問題，故可免辦理未分配盈餘申報，亦免設置股東可扣抵稅額帳戶。

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大樓管理委員會將大樓的屋頂、外牆出租，應申報課稅

大樓管理委員會將大樓的屋頂出租，所收取之租金收入應否課稅？


南區國稅局潮州稽徵所答覆：大樓管理委員會將大樓的屋頂、外牆出租給住戶以外的人使用，所收取的租金收入係屬銷售勞務之營業收入，應依規定辦理營利事業所得稅結算申報，並應以該營業收入減除與該營業有關的成本費用後申報為所得額，依法繳納營利事業所得稅。另前開所得因係作為公寓大廈的管理、修繕費用，並無盈餘分配的問題，故可免辦理未分配盈餘申報，亦免設置股東可扣抵稅額帳戶。

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來不及於綜所稅申報截止日5月31日前完成申報並繳納稅款者，怎麼辦？會處罰嗎？

依據稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，免予處罰。故凡屬逾期者，仍請納稅義務人趕快向戶籍所轄分局、所辦理補申報，並持「綜合所得稅自動補報稅額繳款書」向金融機構繳納，但是補繳的稅款，應自6月1日起，至補繳之日止，按日加計利息。


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營業人接受國外客戶訂購貨物，依其指示將該貨物交與保稅區營業人等交易，申報適用零稅率應檢附之證明文件

本局表示，營業人接受國外客戶訂購貨物取得外匯收入，依其指示將該貨物交與保稅區營業人，且取得外匯收入者，其營業稅准予適用零稅率，並得免開立統一發票。其保稅區營業人，係指政府核定之加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事業、農業科技園區內之園區事業、自由貿易港區內之自由港區事業及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫或物流中心。




本局進一步說明，營業人外銷上開貨物，其營業稅可分為2時點申報，如經報關程序將貨物輸往保稅區者，於發貨當期，除應檢附國外客戶之訂購單及保稅區營業人之收貨單等文件外，應另檢附該貨物報關進入保稅區之報單申報適用零稅率；惟貨物交與保稅區營業人如未經報關程序致無報單文件者，則應於取得外匯收入當期，檢附外匯收入證明文件申報適用零稅率。



本局特別提醒營業人除應留意該申報時點外，另請於申報時確實檢具相關資料，以節省徵納雙方公文往返時間。

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中華民國境內居住之個人於年度中死亡，遺有配偶者，不論有無?棄繼承，其配偶仍應合併辦理結算申報納稅

中華民國境內居住之個人於年度中死亡，其遺囑執行人、繼承人、遺產管理人或配偶應按所得稅法第71條之1規定辦理結算申報，該條文規定：「中華民國境內居住之個人於年度中死亡，其死亡及以前年度依本法規定應申報課稅之所得，除依第71條規定免辦結算申報者外，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於死亡人死亡之日起3個月內，依本法之規定辦理結算申報，並就其遺產範圍內�! N負一切有關申報納稅之義務。但遺有配偶為中華民國境內居住之個人者，仍應由其配偶依第71條之規定，合併辦理結算申報納稅。」



本局指出，其轄區內有納稅義務人A君對於該局核定補徵93年度綜合所得稅額並處罰鍰之處分不服，申經復查駁回確定在案。其主張配偶B君於93年10月間死亡，其對配偶生前所得未能明瞭，且向法院提出?棄繼承獲准備查在案，故對其遺產（含債務、稅款）均無繼承權，無須合併申報其已死亡配偶之所得。該局說明，B君於年度中死亡，A君為其生存配偶，依前揭所得稅法第71條之1但書規定，A君為納稅義務人，須將配偶B君93年度個人所得合併報繳，為其=! C0竟犮茬齯孛q務，與A君?棄對於遺產之權利或義務無涉。



本局特別籲請納稅義務人在辦理個人綜合所得稅結算申報時，應注意合併申報之相關規定，以免申報錯誤而損及自身損益。

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